個稅改革未入2017年立法計(jì)劃 專家：仍可能出臺

個人所得稅改革涉及到千家萬戶，關(guān)系到每個納稅人的切身利益，因此，每年的全國兩會，改革個稅的呼聲都比較高，今年也不例外。

在不久前召開的全國兩會上，財(cái)政部部長肖捷稱，將進(jìn)行綜合測算，確定是否提高免征額，該提高就提高。全國人大財(cái)經(jīng)委副主任委員黃奇帆則建議，將個人所得稅最高邊際稅率從45%降低至25%。

他們的表態(tài)，讓眾所關(guān)注的個稅免征額和稅率都有了調(diào)整的可能。不過，3月20日公布的《國務(wù)院2017年立法工作計(jì)劃的通知》中，個人所得稅法(修訂)并未被列入年內(nèi)全面深化改革急需的項(xiàng)目和力爭年內(nèi)完成的項(xiàng)目。

那么，作為本輪財(cái)稅改革重頭戲之一的個人所得稅改革，2017年是否還有推出的可能？

今年仍有可能推出個稅改革方案

從去年全國兩會開始，不斷有個稅改革的消息傳出。

2016年3月，財(cái)政部原部長樓繼偉在十二屆全國人大四次會議舉行的記者會上表示，個稅改革方案已提交國務(wù)院，按照全國人大常委會立法規(guī)劃和國務(wù)院的要求，當(dāng)年將把綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法的草案提交全國人大審議。

2016年8月，曾有媒體報(bào)道稱，個稅改革方案已經(jīng)提交至國務(wù)院,個人所得稅法修訂草案也即將上交全國人大審議。

但時至今日，個稅改革依然猶抱琵琶半遮面，依然沒有聽到關(guān)于全國人大審議個稅法草案的消息。

最新的消息是，在剛結(jié)束不久的2017年全國兩會上，財(cái)政部部長肖捷在答記者問時表示，目前個人所得稅的改革方案正在研究設(shè)計(jì)和論證中，總的思路是個人所得稅改革要從中國的實(shí)際出發(fā)，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個人所得稅制。

肖捷并沒有透露個稅改革具體實(shí)施的時間，只是強(qiáng)調(diào)了當(dāng)前個稅改革，需要相對成熟的社會配套條件，比如稅收征管部門需要掌握與納稅人收入相關(guān)的涉稅信息，以保證新的個人所得稅制度改革能夠順利實(shí)施。另外，按照稅收法定的原則，個人所得稅改革方案研究制定之后，還需要相應(yīng)地修改稅法，并提請全國人大常委會審議。

但如前所述，在最新公布的2017年立法計(jì)劃中，無論是全面深化改革急需的項(xiàng)目，還是力爭年內(nèi)完成的立法項(xiàng)目，個人所得稅法（修訂）并未列入其中。

不僅如此，對于財(cái)稅體制改革，今年的政府工作報(bào)告中表示要“繼續(xù)推進(jìn)”，其中主要涉及簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)、推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革等內(nèi)容，個稅問題也未觸及。

種種跡象，讓外界對今年個稅改革方案能否推出并不樂觀。

不過，北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國財(cái)稅法學(xué)研究會會長劉劍文對《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者說，即便今年的立法工作規(guī)劃沒有涉及到個稅改革的問題，并不等于個稅就不進(jìn)行改革，也不等于個稅就不提交全國人大審議，“可能會根據(jù)條件成熟的情況來定奪。就像2011年個人所得稅法修改時，當(dāng)年的全國人大常委會立法規(guī)劃并沒有個稅修改的內(nèi)容，但是當(dāng)年又將其列入并通過了，今年并不排除這種情況再度出現(xiàn)。”

這一判斷也得到中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政研究室主任楊志勇的認(rèn)同。他告訴《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者，全國人大常委會立法很靈活，“并且個稅已經(jīng)在修訂過程中，所以，即便立法工作規(guī)劃沒寫進(jìn)去，不等于后面就不能加進(jìn)來。”

“綜合與分類相結(jié)合”是改革方向，專項(xiàng)扣除不可避免

目前，我國采用的是以個人為納稅單位的分類所得稅制。在分類稅制下的個人所得被劃分成11個收入項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。其中，對于工資薪金所得，適用3%至45%的7檔累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%～40%的稅率；利息、股息、紅利所得，適用20%的比例稅率。

以個人為納稅單位的分項(xiàng)所得稅制的弊端顯而易見：只能體現(xiàn)個人某一項(xiàng)目的所得，不能體現(xiàn)個人所有收入項(xiàng)目的整體負(fù)擔(dān)能力，也不能照顧到不同家庭的差異因素。改革在所難免。

早在2013年召開的十八屆三中全會，我國就已經(jīng)明確了個稅改革的大方向：逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

究竟哪些項(xiàng)目實(shí)施綜合稅制？哪些項(xiàng)目實(shí)施分類稅制？肖捷部長在今年的全國兩會答記者問時表示，基本考慮是，將部分收入項(xiàng)目，比如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等，實(shí)行按年匯總納稅。同時對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)實(shí)行分類征收。

如果綜合與分類稅制改革到位，不可避免地，新一輪個稅改革方案將會有“專項(xiàng)扣除”這一新政問世。

肖捷在全國兩會答記者問時肯定了這一新政：從國際經(jīng)驗(yàn)來看，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，增加稅前扣除的一些專項(xiàng)項(xiàng)目，比如適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)開支扣除項(xiàng)目，有關(guān)“二孩”家庭的教育等支出，這是要考慮的。

楊志勇對這一舉措表示贊成，他告訴《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者，一個家庭生小孩越多，得到的補(bǔ)助也就越多，全世界都是如此，“像美國，一個家庭小孩生得足夠多，都會得到補(bǔ)助，甚至包括單親母親，撫養(yǎng)小孩也能拿到補(bǔ)助。其實(shí)不僅二孩，住房按揭、養(yǎng)老社保以及子女教育費(fèi)用等項(xiàng)目也可能會進(jìn)行抵扣。”

3500元免征額已實(shí)行6年，該不該提高？

近幾年，關(guān)于是否需要再提高免征額的爭議不斷。

1980年9月我國頒布施行個人所得稅法，確定了個稅800元的免征額。之后進(jìn)行的每一次個稅改革，基本思路都是提高免征額。先是2006年，個人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，并在稅前扣除“三險(xiǎn)一金”（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）；2008年又將免征額從1600元調(diào)整到了2000元。2011年再從2000元調(diào)整到3500元的標(biāo)準(zhǔn)，同時工資薪金所得9級超額累進(jìn)稅率縮減至7級。

劉劍文清楚地記得，2011年個人所得稅法修改時，當(dāng)時方案確定的免征額標(biāo)準(zhǔn)是3000元。“當(dāng)年立法跟過去立法有所不同，強(qiáng)調(diào)凡是涉及到民生的法律都必須公開征求意見，而個稅法是一個很典型的民生法律。方案在公開征求意見時，很多人認(rèn)為3000元的免征額有點(diǎn)低，于是，正式出臺的個稅法就將免征額調(diào)整到了3500元。個稅改革，既要反映民情民意，還要讓大家可以期待，有合理的預(yù)期。”

自2011年個稅免征額調(diào)整為3500元后，6年過去了，其間關(guān)于提高個稅免征額的呼聲從未間斷過。特別是每逢全國兩會，個稅改革的話題總能成為代表委員和老百姓關(guān)注的焦點(diǎn)。為什么6年都不提高個稅免征額？

《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者采訪多位專家，一致認(rèn)為免征額之所以多年未調(diào)整的原因大概有三個方面：一是3500元的免征額提得過快了。二是個稅改革的方向是將逐步建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度，再提高免征額不是改革方向，因此基本扣除不會有大變化；如果有專項(xiàng)扣除，就不適合再提高免征額。三是提高免征額是劫貧濟(jì)富，免征額提得越高，高收入者減掉的稅越多，因此不宜再繼續(xù)提高免征額。

楊志勇有自己的看法，“3500元指的是基本生活費(fèi)用，而且3500元免征額已經(jīng)過去幾年了，即使是當(dāng)時3500元提得快了點(diǎn)，當(dāng)下基本生活費(fèi)用在提高，就有進(jìn)一步提高的必要，尤其解決中低收入者收入偏低的問題，只要提高免征額，對中低收入者肯定有利。”

今年的全國兩會上，很多代表都把目光聚焦在改革個稅免征額上，希望通過提高免征額降低中低收入者的負(fù)擔(dān)。

格力電器董事長董明珠提交的《關(guān)于調(diào)整個人所得稅起征點(diǎn)至5000元的建議》，提出應(yīng)根據(jù)近年來居民收入和消費(fèi)支出增長情況，調(diào)高個人工資、薪金所得起征點(diǎn)至5000元，并建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制。同時，逐步建立以家庭為單位計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅方式，最大限度體現(xiàn)稅負(fù)公平。

眾所關(guān)注下，肖捷在全國兩會答記者問時的回答已經(jīng)比較明了：“作為納稅人普遍關(guān)心的提高免征額的問題，在研究制定改革方案的時候，我們將根據(jù)居民消費(fèi)水平等因素進(jìn)行綜合測算，確定是否提高免征額，該提高就提高。”

學(xué)者建議將最高稅率從45%降低至25%

除了免征額，老百姓比較關(guān)注的還有工薪個稅采取的超額累進(jìn)稅率。

其實(shí)，為降低中低工薪所得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，2011年，在提高工薪個稅起征點(diǎn)至3500元的同時，也將此前的9級稅率縮減到7級，稅率范圍為3%～45%。

這樣的稅率設(shè)置，在6年前無疑能起到降低中低工薪階層納稅人稅收負(fù)擔(dān)的作用，但如今，中低收入者的感受卻大相徑庭。

吳磊在北京的一家傳媒公司工作，一個月的稅前收入1.27萬元。這個收入水平在三四線城市算是比較可觀，但是，在北京，他過得很拮據(jù)，甚至有些捉襟見肘。

“在北京，一個月1萬元能做什么？如果你沒有買房子，房租一扣就差不多了。”吳磊向《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者無奈地表示，他每個月在扣除“三險(xiǎn)一金”及個稅等相關(guān)費(fèi)用后，拿到手的錢不到1萬元。他們一家3口在東四環(huán)邊上租住兩居室，僅房租每個月就要6000元，2歲多的孩子每個月的花費(fèi)得有1000多元，妻子的工資又不固定，因此，家里的整體收入滿打滿算只夠日常生活開銷。

根據(jù)目前的稅率標(biāo)準(zhǔn)，工薪收入在扣除3500元和“三險(xiǎn)一金”相關(guān)費(fèi)用后，超過1500元至4500元的部分，稅率是10%；而超過4500元到9000元的部分，稅率由10%直接跳到20%，吳磊每個月要扣1006元的個稅。

2011年之前，在10%至20%之間，還有15%的稅率檔次。但2011年取消了15%的稅率檔次之后，應(yīng)納稅所得額超過4500元的部分的稅率直接從10%跳至20%。

在楊志勇看來，這一檔稅率由10%直接跳到20%，檔次間隔太大，收入稍微升高一點(diǎn)，稅率升幅就很大，不利于培養(yǎng)中產(chǎn)階層。尤其是目前國家提出擴(kuò)大中等收入者比重，應(yīng)該考慮對個稅稅率進(jìn)行調(diào)整。

此外，楊志勇還認(rèn)為，最高45%的邊際稅率也過高，而對應(yīng)這檔稅率的是月應(yīng)納稅所得額超過8萬元，相當(dāng)于年薪百萬要繳近50%的稅，這并不利于吸引高端人才來國內(nèi)就業(yè)。

“像美國的一些高科技公司，百萬美金都不一定能夠吸引到國際高端人才，何況我們國家年薪不到20萬美金就要繳近50%的稅，怎么能夠吸引人才到國內(nèi)來？沒有人才就沒有創(chuàng)新驅(qū)動，發(fā)展戰(zhàn)略怎么做？”楊志勇建議，考慮到周邊國家和地區(qū)個稅最高稅率更低，并與企業(yè)所得稅稅負(fù)（25%）相對接，我國工薪個稅稅率最高邊際稅率可以考慮定在25%。“這樣不僅可以吸納國際高端人才，培養(yǎng)更多的中等階層，還能更好地發(fā)揮稅收收入的調(diào)節(jié)作用。”

他同時建議，可以將現(xiàn)行工薪個稅7檔降為6檔，對應(yīng)月納稅所得額在5000元以下，適用3%的稅率；5000～1萬元適用5%稅率；1萬～5萬元適用10%稅率；5萬元～10萬元適用15%的稅率；10萬元～20萬元適用20%稅率；20萬元以上適用25%稅率。