服務貿易外匯業(yè)務：存在問題及審核建議

服務貿易有別于貨物貿易，具有交易無形、定價靈活等特點，且部分種類缺少進出口報關單等第三方驗證，故對其真實性、合理性的判斷成為銀行業(yè)務審核的難點。本文針對服務貿易中普遍存在的違規(guī)現象，結合《銀行外匯業(yè)務展業(yè)原則之》進行分析并提出業(yè)務審核建議。

我國服務貿易發(fā)展現狀

近年來，我國深入推進服務業(yè)改革，擴大服務業(yè)開放，服務貿易在國民經濟中的地位顯著提升，成為外貿轉型升級的重要支撐和培育新動能的重要抓手。

2011年以來，我國服務貿易發(fā)展勢頭良好，進出口規(guī)模持續(xù)擴大，服務貿易在對外貿易總額中的占比逐年上升，2016年占比已達18.1%。

在服務貿易快速發(fā)展的同時，為完善服務貿易外匯管理和加強跨境稅源管理、促進貿易投融資便利化、服務涉外經濟發(fā)展，我國于2013年對服務貿易外匯管理進行了改革。

國家稅務總局、國家外匯管理局相繼發(fā)布了《關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號，以下簡稱“40號公告”）、《服務貿易外匯管理指引》和《服務貿易外匯管理指引實施細則》（匯發(fā)〔2013〕30號，以下簡稱“30號文”），對服務貿易涉外收支的稅務備案、提交單據等進行了規(guī)范。

服務貿易外匯管理改革后，以行為監(jiān)管為主的事前審批基本取消，進一步便利了境內主體的外匯收支，但同時也增加了分拆收付匯、異常資金借道流出入的可能性。

如何在便利化與防風險之間找到一個最佳平衡點，做到既服務好又管理好，是服務貿易外匯管理工作中面臨的重大挑戰(zhàn)。

外匯市場自律機制成立后，發(fā)布了《銀行外匯業(yè)務展業(yè)原則之》，對現行服務貿易規(guī)章制度作了有效補充，既便利了正常業(yè)務的辦理，又加強了可疑業(yè)務的風險把控。

服務貿易普遍存在的不規(guī)范現象

1.故意分拆現象

目前，服務貿易付匯中，分拆是最為常見的一種違規(guī)現象。

根據30號文的規(guī)定，辦理單筆等值5萬美元以上的服務貿易外匯收支，金融機構應審查并留存相應交易單證，5萬美元以下則金融機構原則上可不審核交易單證。

某些客戶的規(guī)范意識淡薄，認為整理準備資料需要耗費人手，還需到稅務部門辦理稅務備案，提供資料較為繁瑣，如分拆到單筆5萬美元以下支付，即可規(guī)避需提供證明材料的服務貿易管理規(guī)定。

同時，也有部分客戶利用該政策帶來的便利性，進行無真實貿易背景的違規(guī)資金進出。

2.關聯公司調節(jié)資金

由于關聯公司之間簽訂服務貿易合同或協議較便利，及交易標的無形、無明確兌價，銀行在辦理服務貿易業(yè)務時只能對客戶提交的協議等相關材料的表面真實性、合規(guī)性進行審核，對交易價格是否存在虛高或不實很難判斷。

為規(guī)避外匯管制，部分服務貿易項目成為境內外關聯公司間進行資本、外債、貿易等項目資金余缺的調節(jié)和融通拆借手段，且具有便捷、高效、低成本等特點，例如無貿易背景的賠償、價格補償行為、咨詢費、市場調研費等。

3.虛構合同跨境融資

由于服務貿易交易固有的價格難以判別是否公允、交易標的無形的特點，且管理上有別于資本項目管制和貨物貿易總量核查，加上無嚴格有效的海關報關體系予以佐證，銀行柜員把握真實性難度較大，只能審核合同表面真實性。

而且基于相對寬松的服務貿易政策規(guī)定，對大部分項目只限于審核合同（協議）和發(fā)票，因此無論從單證上還是程序上，大部分客戶的服務貿易收支行為均可以符合外匯局的相關規(guī)定。

因此，出現部分客戶虛構服務貿易合同進行跨境融資的行為，例如借口海運費名義借入外債等。

4.借道避稅

根據40號公告的規(guī)定，部分服務貿易項目以及單筆5萬美元以下對外付匯無需提供稅務備案表。

由于目前外匯管理部門與稅務部門還沒有實現實時數據交換，如果無稅務備案，以支付金額為基數計算的應稅金額與客戶自行申報的稅收額度則無法進行比對。

某些客戶利用該類項目實現避稅目的。同時，這可能為異常資金借道流出提供便利。例如與貨物貿易相關的賠償費用、補償款及貿易傭金等費用，作為貨物貿易所衍生的交易，如其占比過大，則存在問題的可能性也較高。

銀行加強服務貿易業(yè)務審核

1.銀行切實履行代位監(jiān)管職能

服務貿易外匯管理改革對銀行的影響是把“雙刃劍”，一方面推進貿易便利化，便于銀行操作，有利于降低經營成本，提高工作效率；另一方面，改革也進一步明確了銀行對業(yè)務的審核權責，加強對銀行“盡職審核”要求，銀行“盡職審核”的力度也在一定程度上影響了外匯管理政策的實施效果。

銀行作為業(yè)務開始的最前端，應切實按照“了解你的客戶”、“了解你的業(yè)務”的原則合理盡職，從形式審核轉向實質審核，全面掌握現行的外匯管理政策，在辦理各項業(yè)務時給予客戶準確的政策指導，在保證效率的同時，降低銀行自身和客戶的違規(guī)風險。

2.加強縱橫全方位審核

如果僅從服務貿易相關單證來看，由于表面真實性存在，難以發(fā)現其違規(guī)問題，只有縱向對客戶進行時間序列分析，將其歷史交易項目、金額與本期交易項目、金額進行對比，分析確定本期交易行為是否為一貫性行為還是偶然性行為。

另一方面，橫向對客戶的基本狀況、貨物貿易及服務貿易活動、預收預付等業(yè)務整體情況進行總量評估，實施全方位主體審核，可以真實還原其業(yè)務全貌。

3.強化可疑客戶審核

銀行應嚴格按照《銀行外匯業(yè)務展業(yè)原則》確定的標準對客戶進行分類，在服務貿易業(yè)務中，尤其是對存在涉嫌虛構交易或以故意分拆等方式辦理服務貿易外匯收支的客戶重點關注，并對客戶提交的服務貿易交易單證的真實性及其與服務貿易外匯收支的一致性進行合理審查。

銀行須根據客戶分類情況，對關注客戶要求其提交更詳盡的佐證資料，執(zhí)行更嚴格的單證審核標準，采取強化審查措施，遏制客戶利用服務貿易實施異常資金調度的行為。

4.重點關注關聯公司之間的交易

關聯公司之間借道服務貿易轉移定價、轉移利潤、拆借資金等行為時有發(fā)生，其交易具有較大的隨意性，合同條款也未必詳盡。

如頻繁發(fā)生與客戶經營業(yè)務范圍不符、大額的公務差旅、代墊費用等，多與資金拆借有關，且混入其他項目資金的可能性也較大。

為防止關聯公司利用該手段規(guī)避或逃避貨物貿易、資本管理的情況發(fā)生，銀行應在日常工作中，重點關注具有關聯背景的交易，可通過查詢客戶賬務信息、讓其提供第三方權威機構（如技術部門、稅務部門、商務部門等）出具的材料來強化真實性核實

銀行也可通過互聯網或行業(yè)報告等信息，查詢同類交易的行業(yè)慣例、市場價格水平等，判斷關聯交易行為的合規(guī)性、合理性，從而提高對關聯交易真實性的識別能力。